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    完善稅務會計的必要性淺述

    www.60277943.com發布時間:2009-07-24 09:01文章來源:中國論文下載中心投稿給我們
    稅法與會計制度由于目的不同,在諸如會計原則、會計處理程序和會計制度等方面存在著許多差異,而稅法與會計制度又客觀地存在著密切的聯系,二者相互作用,相互影響,這些差異一方面使會計體系的建立健全受到損害,另一方面也損害了稅法的嚴肅性,給稅收征管工作帶來困難。在財會理論界對于這一問題有統一和分離兩種對立的觀點。如果按照統一說的觀點,一味強求稅法與會計制度的一致,則不可避免地會造成會計制度受制于稅收法規,必然影響到會計體系的科學性和會計信息的完整性和真實性,從而不利于企業會計體系的建立和完善。相反,按照分離說,則勢必人為地擴大稅法與會計制度的差異,在實踐上難以實現。因此,稅法與會計制度的適度分離,并且在不損害會計體系的完整性和不影響稅法的原則的基礎上,對稅法與會計制度的關系進行充分地協調,是基于我國現實的必然選擇。
    (一)稅法目標與會計目標的可協調性
    會計的目標是向會計信息使用者提供客觀、真實、公允地反映企業財務狀況和經營成果的財務報告;稅法的目標是保證財政收入、調節經濟、公平社會分配。這是目前理論界與會計制度和稅法制定時的一般觀點。目前我國會計準則、會計制度的制定中,其會計目標確定時,在很大程度上排斥了政府作為會計信息使用者的需求。筆者認為這種定位是不現實的。建立健全我國的會計體系,一方面必須與國際會計接軌,另一方面,建立健全會計體系,又必需充分考慮中國國情,也就是要體現中國特色。縱觀當今世界各國,國與國之間的情況千差萬別。同樣是市場經濟,由于一個國家政治、經濟、社會文化以及其它環境等因素的差別,因而不可避免地使會計體系也相應地具有國家特色。會計國際化必定要受到一定程度的制約,更何況我們建立的是社會主義市場經濟,與資本主義市場經濟應該有著本質上的差別。
    我國經過二十多年的改革開放,證券投資市場有了長足的發展,然而資本市場仍然很不發達,與美英等國家相比差距很大。企業投資更多地依賴銀行信貸,在上市公司中國有法人股仍然占主要地位,流通股的份額很小。政府作為國有資產的所有者和社會經濟的管理者在國家經濟生活中起著重要的作用。會計信息必須滿足國家管理和監督社會經濟的需要,而稅收又是國家發揮管理和監督社會經濟的重要手段,因此,會計信息必須為納稅服務,稅法和會計制度的目標應盡可能地保持協調。
    (二)稅法與會計制度充分協調是稅收的效率原則的要求
    稅收的效率原則包括兩個方面,一是稅收的經濟效率,二是稅務行政效率。稅收的經濟效率,就是要求政府課稅要有利于資源的有效配置,使社會從可用的資源中獲得最大的利益。其中最重要的一點就是要力求消除和降低稅收超額負擔,即減少納稅人除稅收負擔以外的額外負擔。我國稅法與會計制度的差異,隨著會計和稅收改革的不斷深入,一系列新制度、新法規的出臺,呈現出逐步擴大的趨勢。從企業來看,會計人員不僅要適應不斷變化的新的會計法規,還要不斷學習層出不窮的稅收法規,其花費的學習時間和費用是巨大的,而且稍有疏忽,則可能造成漏稅,由于漏稅與偷稅在實際工作中難以區分,稅務部門一般均按偷稅論處,于是企業又可能由于會計人員政策法規不熟悉而蒙受額外的損失。這些無疑都增大了企業成本,形成了稅收超額負擔。
    稅務行政效率,就是要求政府在課稅的時候盡量節省稅務支出,以保證國家取得更多的財政收入。我國的稅務行政效率與發達國家相比差距甚遠。會計制度與稅收法規的不斷變化和不斷擴大的差異,不僅使會計人員難以適應而且稅務人員也難以適應,大大降低了工作效率和增加了征稅成本。雖然征稅主要依據稅收法規,但是企業的會計信息資料也是重要的依據。我國的會計體系目前正迅速地朝著完善自身的方向發展,一方面對稅務人員管理缺乏象會計人員必須接受繼續教育這樣的強制性的管理規定,以致稅務人員難以把握會計制度的變化。另一方面許多涉稅事項又隱藏在會計事項之中,如果不熟練掌握會計制度和稅法難以做到應收盡收。因此,稅法與會計制度的差異擴大,勢必增加稅務部門的征管難度,增加稅務成本,降低稅務行政效率。
    (三)我國稅法與會計制度制定的統一性是二者協調的制度保證
    從世界范圍來看,稅法與會計制度的制定有兩種模式,一是分離的模式,以英美為代表的自由市場經濟國家,會計準則一般由公認的、獨立的會計職業團體來制定,稅收法律法規則由國家來制定。會計處理方法的選擇可以完全不受政府控制。二是統一的模式,以法國、荷蘭等國為代表的計劃市場經濟國家、會計準則通常由政府有關部門制定并強制執行、會計處理方法的選擇應滿足有關稅款計算的要求。我國的稅法和會計制度都由國家統一制定,并強制執行。稅法中最高層次的法律由全國人民代表大會及其常務委員會制定,條例層次的則由國務院制定,法規層次的由國家稅務總局制定。一般而言,不論哪一個層次的稅收法律法規均由國家稅務總局擬定方案。會計法律法規中前兩個層次的制定者與稅法相同,不同的是法規層次由財政部制定,同樣所有的會計法律法規一般也是由財政部擬定方案,并且有的法規由財政部和國家稅務總局聯合制定。在管理體制上,財政部和國家稅務總局是同屬于國務院的部級國家機關。這種法律法規制定的統一性,使制度制定者可以充分考慮稅收與會計的屬性,在各個具體方面進行協調。(四)稅法與會計制度相協調是現實的選擇
    我國經歷了二十多年的改革開放,經濟得到迅速發展,企業無論從規模還是數量都不斷增長。然而,從總體上看仍然處于計劃經濟向市場經濟的轉軌時期,屬于市場經濟的初級階段。投資、融資活動并不普遍,中小企業占企業總數的相當份額,這些企業會計報表的主要使用者是稅務部門。我國的會計工作也正在經歷一個由計劃經濟時期稅法與會計制度合一,過渡到以財務制度和行業會計制度控制,再到以具體會計準則和統一會計制度控制為主的過渡時期。建立有中國特色的社會主義會計理論并不成熟,會計體系也不健全。在這種狀況下,一味強調會計的獨立性,人為地擴大稅法與會計制度的差異,甚至提倡建立獨立的稅務會計,是不現實的。此外,從我國會計工作人員的素質來看,總體水平相當低下,受過高等教育、具有全面會計專業知識和稅務知識的會計人員的比例很小,日益擴大的稅法與會計制度的差異,給會計人員的工作帶來很大的困難。因此,從我國會計實際工作的現狀出發,力求稅法與會計制度充分協調,尤其在對中小企業會計制度進行規范時,應力求縮小二者的差距,這是一種現實的必然選擇。
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